中央企业经济责任审计应关注的重点内容

党的十八届四中全会明确提出了审计全覆盖的要求，对国家审计的外延和内涵做出了新的定位。审计全覆盖是有深度、有重点、有步骤、有成效的全覆盖，近年来，审计署每年组织开展的中央企业经济责任审计项目数量增长较快，如何能在较短的时间内准确抓住被审计中央企业的主要特点，快速锁定其存在的重点问题，有效进行查核突破，决定了最终能否描绘好被审计企业的“画像”，出具一份具备企业特质的审计报告。针对这一问题，本文从六个方面探讨如何准确把握中央企业经济责任审计的重点内容。

01

把握中央政策和廉政要求，关注企业贯彻执行情况

中央企业在关系国家安全和国民经济命脉的主要行业和关键领域占据支配地位，是我国国民经济的重要支柱，是国有经济发挥主导作用的骨干力量。因此，中央企业贯彻执行好中央政策，落实好改革要求，履行好社会责任是其与生俱来的必然要求和天然属性。把握住中央企业这一根本属性，就要求充分体现中央企业审计的关注重点，了解国家对国有企业的改革要求、发展定位以及企业落实董事会建设、混合所有制改革、企业兼并重组、“三供一业”分离移交等具体改革事项的进展情况，在“三去一降一补”等方面所做的工作和进展、取得的成效和面临的困难均是审计需重点关注的方面。此外，中央企业领导人作为党风廉政建设的第一责任人，对违反中央八项规定精神等党风廉政建设方面的问题应承担直接责任。为更好地推动中央企业贯彻落实中央对党风廉政建设的部署和要求，审计应结合财务资金重点关注此类问题。

02

厘清企业所处行业体制，关注权力运行轨迹

企业是社会经济运行中的微观个体，而我国的中央企业往往对所处行业的发展状态具有决定性作用。从这个角度来看，中央企业又往往具有行业属性，尤其是拥有基础性能源的资源型中央企业，一定程度上具有行业决定权。这些中央企业权力在运行过程中，往往伴随着行政审批特色，以及企业内部重大资金使用、重大物资采购、重大资源分配、重大资产处置，以及重大对外投资等资源使用与分配权力。一些中央企业的业务审核审批直接对应国家主管部门，而国家主管部门集中了大量公共资源的审批权限，如果有关监管机制不健全、不完善，将可能发生权力寻租进而引发行业性腐败问题。因此，审计中应重点分析被审计中央企业所处的行业体制和行业特点，清晰把握行业的权力运行轨迹，从而找准企业的权力清单;结合行业和企业有关制度和规定，分析可能存在的权力寻租空间。

03

了解企业发展思路，关注企业管理形态

近年来，中央企业审计多以经济责任审计方式进行，所以必须以被审计企业的重大战略和发展路径去关注企业特点。这个过程需要审计人员熟悉被审计企业的发展历程、发展战略、中长期规划、阶段性重大事件，厘清被审计领导人对企业的管理思路和特点，对中央重大战略部署的理解和贯彻执行情况。在此基础上，梳理出企业的管理形态，主要关注三个方面。

一是企业的组织架构和被审计领导人的权责分工。在纵向维度上要关注企业的管理层级数量、管理层和实体层，如有的集团企业实行三级管理，其中一级总部、二级控股单位、三级实体公司，审计组在重点单位选择方面应有所侧重。在横向维度上重点关注总部职能划分和被审计领导人内部的人员分工以及兼职情况，以此分析被审计领导人的具体行为特征。

二是管理过程中企业重大决策权限的设置和实际运行情况。重点关注“三重一大”决策权限在总部和下属公司间的配置情况，如重大物资采购，总部集中采购与二级或三级单位分散采购的边界划分，重大项目投资，总部如何对下授权等。在实际执行过程中，重点关注具体事项的操作是否严格受制度规定的约束。

三是企业总部的管控能力和下属企业融合情况。企业集团多是业务多元化的企业，多板块相对独立是常有的状态。在深化企业改革兼并重组过程中，也常出现中央企业间实施重组，地方企业划归中央企业等情形。上述情况必然促使现有的企业集团面临管理制度和文化建设融合发展的问题。从审计经验来看，总部管控能力弱、下属企业整合不规范的企业集团往往可能出现违法违规问题。

04

掌握核心业务的一般规律，关注薄弱环节和异常现象

事物的发展都有一定的内在规律性，审计人员要发现问题所在和重大风险隐患，方法之一就是掌握核心业务发展的一般规律和业务流程特点，在此基础上关注内部控制的薄弱环节和出现异常现象的重点环节。审计在分析事项时，可以换一个角度，看问题简单一些、抽象一点。当发现事物发展有悖常理时，就应给予足够关注。比如，中央企业在与第三方机构开展业务合作过程中，如果对方在不具备技术实力、资金实力、资源实力等情况下，仍然入股取得利润分红，审计就应予以重点关注。事实上，审计中此类事项不胜枚举，诸如侵占国有资源、导致国有资产损失以及贪污受贿等违法犯罪事件常常隐藏其中。

05

开展财务业务数据分析，关注财务重大变化和大额资金调动

把握企业的总体情况需要建立在对一定时期内财务业务数据分析的基础之上，需要透过数据读取事物本质，通过数据分析回归到企业特点。最核心的前期数据分析需要完成两方面的工作。

一是通过对集团总体情况的报表数据分析，掌握企业发展的趋势特点。比如，某集团经过十年的发展，收入增长十多倍。针对此种情况，审计可提出以下疑问：企业间兼并重组频繁，融合和管控问题是否解决?收入的增长点是什么?新兴业务的内部控制是否跟得上?收入是否真实?有无通过虚假贸易业务来虚构收入的情况?这些问题可通过审计实施来逐一解答。

二是通过对单个中央企业的财务业务数据分析，发现财务疑点和大额资金调度的线索。如大额资金调度出境，可能作为境外投资或支付大额代理咨询费，无论哪种情况都需要审计掌握线索后充分跟进。这类分析要尽可能下沉到单个企业层面或核心业务，贯穿审计调查期间和审计实施阶段，分析结论最好能体现出具体的问题线索。

06

了解企业与社会的边界，关注民生安全问题

中央企业作为国民经济的重要支柱，一定程度上承担着保障社会经济平稳运行的重任，这也是其履行社会责任的一种体现。中央企业经济责任审计应践行“民本审计”观念，重点关注三个方面。

一是站在行业高度看待对国家的安全保障。对于此类问题，审计应在项目实施中广泛调研，充分听取有关部门意见并加以综合分析。二是生产经营中的安全性问题。对于此类问题，除了涉及被审计企业，可能还需进一步协调相关单位和主管部门解决，从审计监督的角度发现和揭示问题，有助于积极推动问题解决和整改。三是站在人民群众的角度反观被审计企业，从而发现问题，尤其是侵占人民群众利益的事件，高度关注影响到人民群众生命财产安全的重大隐患，并及时予以揭露。(毛艺平  王坤)

责任编辑：陈韵洁

来源：《中国审计》杂志

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